TAXATION

D. 應課薪俸稅入息之可扣減項目

1. 我在 2015 年 3 月 1 日辭職而沒有預先通知僱主，所以須支付等同一個月薪金的離職代通知金。僱主把本應支付給我的 2月份薪金與該筆代通知金對銷。我在 2014/15 課稅年度內，應按 10 個月的薪金還是 11 個月的薪金來計算薪俸稅？

閣下的應評稅入息是 11 個月的薪金（即 2014 年 4 月 1 日至 2015 年 2 月 29 日）。雖然閣下並無收到 2015 年 2 月份薪金，但實際上此筆款項是用作抵銷應該支付的離職代通知金。

《稅務條例》第12(1)(a)條訂明：「在確定任何人在任何課稅年度的應評稅入息實額時，須從該人的應評稅入息中扣除完全、純粹及必須為產生該應評稅入息而招致的所有支出及開支......」。此外，高等法院亦有一稅務上訴案例（Commissioner of Inland Revenue v Sin Chun Wah），裁定由僱員支付的離職代通知金並不屬於為產生入息報酬而招致的開支，因而不能從僱員之應評稅入息中扣除。

基於上述理由，閣下不能在報稅時扣減離職代通知金。

2. 強制性公積金 (MPF) 計劃之供款將如何在評稅時扣除？

由2000年12月1日起，除了在《強制性公積金計劃條例》（簡稱《強積金條例》）下獲得豁免的人士外，全職及兼職僱員，以及自僱人士 （包括獨資業務東主及合夥業務的合夥人），都必須參加強積金計劃。

根據《稅務條例》 第26G條及附表3B，強積金計劃的強制性供款在評稅上屬准許扣除項目。繳納薪俸稅的僱員和繳納利得稅的自僱人士，在每一個課稅年度之應評稅入息 / 利潤中扣除強制性供款。

有關最新的扣除額及例子說明，請按此查閱。

3. 我是一名受薪的公司董事，可否在計算應課稅入息時扣除強積金計劃的供款？

一名有限公司執行董事，如果按其僱傭合約收取薪酬，便須參加強積金計劃。他 / 她可在計算薪俸稅應課稅入息時扣除有關計劃的強制性供款。但是，任何自願性供款都不能扣除。

4. 若果我不是參加強積金計劃，而參加了其他認可的職業退休計劃，可否在計算薪俸稅應課稅入息時申請扣除？

若你選擇不參加強制性公積金計劃，而參加已獲強制性公積金計劃管理局豁免的認可職業退休計劃，你的供款亦可扣除。扣除的款額有以下的兩項限制：

• 你於「認可職業退休計劃」的供款額，但不得超過按《強積金條例》規定計算出來的強制性供款額；以及
• 每一個課稅年度最高可獲扣除額為 ：

5. 甚麼是個人進修開支？如果我為工作而進修，可否在計算薪俸稅應課稅入息時申請扣除學費？

根據《稅務條例》第12(1)及12(6)條，個人進修開支是指納稅人為取得或維持受僱工作所需資格，而修讀 指定機構（或教育提供者）舉辦之 訂明教育課程所付出的費用（包括學費及考試費），或者是支付由指定教育提供者舉辦的考試所須的考試費。每年之扣除額 不可超過 80,000 元。

自修不屬於訂明教育課程，因此納稅人為了自修而購買書籍的費用不可以扣除。但個人進修開支可扣除的範圍，已擴大至為取得專業資格而支付的考試費，而毋須修讀訂明教育課程，有關專業資格的例子包括註冊會計師、測量師或建築師等。

納稅人不可申請扣除已經或將會獲僱主、政府（如持續進修基金）或任何其他人士 / 機構發還的費用。

甚麼是訂明教育課程？

訂明教育課程指納稅人為獲得或保持在現職工作或將來投身的其他職業所需的資格，而在指定機構（ 或教育提供者）修讀的教育課程（《稅務條例》第12(6)條）。換言之，修讀的課程必須與納稅人現在或未來的受僱工作有關。

以下是一些可獲稅務寬免的例子：

• 行政人員修讀的管理課程；
• 秘書或文員修讀的商業或電腦課程；
• 技術人員修讀的職業訓練課程；
• 會計師或律師參與的專業進修研討會。

由 2004/05 課稅年度起，訂明教育課程的範圍已擴大至由職業訓練局、建造業訓練局、和《稅務條例》附表13 所指明的主要工商業團體為受規管專業而認可或審定的培訓或發展課程，有關課程並非必須由這些團體直接提供。納稅人須就其扣除申請提供由有關團體發出的證明文件。

甚麼是指定教育提供者？

它們一般包括：

• 任何在香港或海外的大學、大學學院或工業學院；
• 任何在香港的工業學院、工業訓練中心、職業訓練中心或技能訓練中心；
• 任何官立學校，或根據《教育條例》註冊或獲豁免而毋須註冊的其他學校；
• 任何獲稅務局局長批准的機構；
• 任何提供訓練或發展課程的行業協會、專業協會或業務協會。

6. 我沒有報讀《稅務條例》提到之訂明教育課程，但我有參加專業團體（如香港會計師公會）為成員主辦的考試。我所支付的考試費可否在評稅時獲得扣除？

如閣下是為取得或維持現職（或在將來會投身的其他職業）所需的專業資格，而參加由專業團體所主辦的考試，便可申請扣除所支付的考試費（參閱 《稅務條例》第12(6)(b)(ii)條）。

納稅人不可申請扣除已經或將會獲僱主、政府（例如持續進修基金）或任何其他人士 / 機構發還的費用。

7. 誰人合資格申請扣除長者住宿照顧開支？最高扣除額是多少？

《稅務條例》第26D條訂明，任何人士可就自己的或其配偶的父母、祖父母或外祖父母並由該人士或其配偶所繳付予安老院的住宿照顧開支申索扣除額。 該項開支可在該人士的薪俸稅或個人入息課稅計算中扣除。按標準稅率繳稅的人士同樣可申索此項扣除。

獲得扣除長者住宿照顧開支的納稅人必須符合下列條件﹕

1. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母必須是納稅人或其配偶的父母 / 祖父母 / 外祖父母。
2. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母在有關課稅年度的任何時間內﹐必須已年滿 60歲﹔或者雖未滿 60 歲﹐但有資格根據政府傷殘津貼計劃申請津貼。
3. 該名父母 / 祖父母 / 外祖父母是在有關課稅年度內在安老院接受住宿照顧。
4. 該項開支必須支付予安老院或任何代表該安老院行事的人士。
5. 該項開支必須由納稅人或其配偶在有關課稅年度內支付。丈夫可申索扣除其妻子所繳付的款項，反之亦然。
6. 有關安老院必須是在香港境內，並持有根據《安老院條例》發出的牌照或豁免證明書﹔又或者是根據《醫院、護養院及留產院註冊條例》註冊的護養院。
7. 在同一課稅年度內，就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母作出的扣除，只可給予一名申索人。凡有超過一名有權申索扣除的納稅人就一名父母、祖父母、外祖父母的住宿照顧開支付出款項，該等納稅人須就誰人可申索扣除住宿照顧開支達成協議。如不能達成協議，則無人能獲得該項扣除。

「父母」一詞是指：

1. 納稅人或其配偶的親生父母；
2. 依法領養納稅人或其配偶的養父母；
3. 納稅人或其配偶的繼父母；或
4. 已故配偶的父母。

「祖父母或外祖父母」一詞是指：

1. 納稅人或其配偶的親生祖父母或親生外祖父母；
2. 納稅人或其配偶的養祖父母或養外祖父母；
3. 納稅人或其配偶的繼祖父母或繼外祖父母；或
4. 已故配偶的祖父母或外祖父母。

可容許扣除額

可扣除額是在有關課稅年度內實際已繳付予安老院的住宿照顧開支，2014/15及其後的課稅年度內，就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母而容許的 最高扣除額是 80,000 元 。可獲扣除的款額只包括為於安老院居住的人士提供照顧的費用，支付予醫生或醫院的醫藥費不可扣除。

就同一名受養人來說，閣下可申請扣除供養父母免稅額或長者住宿照顧開支，但兩者不可兼得。

8. 居所貸款利息之最高扣除額是多少？

《稅務條例》第26E(2)條及附表3D訂明，由2012/13課稅年度起，閣下可申請扣除居所貸款利息的年期由10個課稅年度延長至15個課稅年度（無須為連續的年度），而扣除上限則維持每年100,000元。新增的5年居所貸款利息扣除年期不適用於較2012/13課稅年度為早的課稅年度。然而，這項延期不會影響納稅人（包括已經全數享用10年居所貸款利息扣除年期的納稅人）於 2012/13 課稅年度及其後的課稅年度享有新增的5年居所貸款利息扣除年期。

若納稅人是有關住宅的聯權共有人或分權共有人，有關的居所貸款利息須視為由各聯權共有人以人數按比例平均繳付，或視為由各分權共有人按所佔擁有權之百分比繳付。在這情況下，該納稅人的扣除額上限亦按同樣比例減少。

例 一（住宅由聯權共有人擁有）

A 先生和 B 先生為住宅的聯權共有人，該住宅於整個 2014/15 年度全部用作他們的居住地方。該住宅於 4 年前購買，並由他們聯名向銀行借取按揭貸款以支付樓價。該筆貸款按月分期償還，為期 10 年。在 2014/15 年度，所支付的利息總額為 $180,000。A 先生和 B 先生均申索扣除 2014/15 年度的居所貸款利息。

結果
A先生和B先生在 2014/15年度支付的利息為每人$90,000。A先生和B先生每人可獲扣除的款額只限於 $50,000，即根據聯權共有人的人數按比例容許作出的最高扣除額（《稅務條例》第26E(2)(b)(i)和26E(2)(c)(i)條）。

例子二（住宅由分權共有人擁有）

情況與例子一相同，但A先生和B先生為分權共有人，並分別擁有1/4 和3/4 的業權。

結果
A先生和B先生在 2014/15 年度支付的利息分別為 $45,000 和 $135,000，而A 先生和B先生分別可獲扣除 $25,000 和 $75,000。該等款額是根據他們在該住宅的擁有權中所佔百分比按比例容許作出的最高扣除額（《稅務條例》第26E(2)(b)(ii)和26E(2)(c)(ii)條）。

為提早贖回住宅而向銀行繳付的「罰息」可否在計算稅項時獲得扣除？

不可獲得扣除。這金額只是銀行徵收的罰款，而並非貸款利息。

如要取得上述之利息扣除，要符合甚麼條件？

根據《稅務條例》第26E條，獲得扣除居所貸款利息的納稅人必須符合下述所有條件 ﹕

1. 該納稅人是該住宅的業主（即唯一擁有人、聯權共有人或分權共有人）；
2. 該住宅是根據《差餉條例》作個別評估應課差餉租值的單位（即該住宅必須在香港境內）；
3. 該住宅在有關課稅年度內是全部或部分用作該人士的居住地方；
4. 該人士在有關課稅年度內所繳付的居所貸款利息的有關貸款，是用以取得該住宅；
5. 該貸款是以該住宅或任何其他香港財產的按揭或押記作為保證；以及
6. 貸款者是《稅務條例》第26E(9)條 所訂明的機構，即：
   • 政府﹔
   • 財務機構﹔
   • 註冊的儲蓄互助社﹔
   • 領有牌照的放債人﹔
   • 香港房屋協會﹔
   • 該人士的僱主﹔或
   • 經稅務局局長批准為認可的組織或協會。

如有關物業並非由業主自住而是出租，請往個人入息課稅參考如何為貸款利息申請扣除。

9. 為購買泊車位而支付的按揭利息可否在評稅時獲得扣除？

購買車位所招致的貸款利息在下列情況可獲扣除：

1. 購買的車位與申索居所貸款利息的有關住宅位於相同的屋苑內，並在同一課稅年度內申索扣除；
2. 購買的車位須為擁有人自用。