TAXATION

D. 应课薪俸税入息之可扣减项目

1. 我在2023年3月1日辞职而没有预先通知雇主，所以须支付等同一个月薪金的离职代通知金。雇主把本应支付给我的2月份薪金与该笔代通知金对销。我在2022/23课税年度内，应按10个月的薪金还是11个月的薪金来计算薪俸税？

阁下的应评税入息是11个月的薪金（即2022年4月1日至2023年2月29日）。虽然阁下并无收到2023年2月份薪金，但实际上此笔款项是用作抵销应该支付的离职代通知金。

《税务条例》第12(1)(a)条订明：「在确定任何人在任何课税年度的应评税入息实额时，须从该人的应评税入息中扣除完全、纯粹及必须为产生该应评税入息而招致的所有支出及开支......」。此外，高等法院亦有一税务上诉案例（Commissioner of Inland Revenue v Sin Chun Wah），裁定由雇员支付的离职代通知金并不属于为产生入息报酬而招致的开支，因而不能从雇员之应评税入息中扣除。

基于上述理由，阁下不能在报税时扣减离职代通知金。

2. 强制性公积金 (MPF) 计划之供款将如何在评税时扣除？

除了在《强制性公积金计划条例》下获得豁免的人士外，全职及兼职雇员以及自雇人士（包括独资业务东主及合伙业务的合伙人）都必须参加强积金计划。

根据《税务条例》第26G条，强积金计划的强制性供款在评税上属准许扣减项目。缴纳薪俸税的雇员和缴纳利得税的自雇人士，在每一个课税年度之应评税入息 / 利润中扣减强制性供款。扣减额不得超过有关年度的最高扣减额，而自2017/18课税年度起，最高扣减额为18,000元。所有强制性供款外的供款属自愿性供款，在税务上并不获扣减。

有关最新的扣减额及例子说明，请按此查阅。

3. 我是一名受薪的公司董事，可否在计算应课税入息时扣除强积金计划的供款？

一名有限公司执行董事如果按其雇佣合约收取薪酬，便须参加强积金计划。他 / 她可在计算薪俸税应评税入息时扣减有关计划的强制性供款。任何自愿性供款都不能扣减。

反之，一名董事如只收取董事袍金，则不视为雇员，故此不用参加强积金计划。

4. 若果我不是参加强积金计划，而是参加了其他认可的职业退休计划，可否申请扣减？

若阁下选择不参加强制性公积金计划，而参加已获强制性公积金计划管理局豁免的认可职业退休计划，阁下的供款亦可扣减。扣减的款额有以下的两项限制：

• 阁下在认可职业退休计划下的实际供款额，但不得超过如该计划为强制性公积金计划时须支付的强制性供款额；以及
• 自2018/19课税年度起，每一个课税年度最高扣减额为18,000元。

5. 什么是个人进修开支？如果我为工作而进修，可否在计算薪俸税应课税入息时申请扣减学费？

根据《税务条例》第12(1)及12(6)条，个人进修开支是指纳税人为取得或维持受雇工作所需资格，而修读指定机构（或教育提供者）举办之订明教育课程所付出的费用（包括学费及考试费），或者是支付由指定教育提供者举办的考试所须的考试费。自2017/18课税年度起，每年之扣减额不可超过100,000元。

自修不属于订明教育课程，因此纳税人为了自修而购买书籍的费用不可以扣减。但个人进修开支可扣减的范围，已扩大至为取得专业资格而支付的考试费，而毋须修读订明教育课程，有关专业资格的例子包括注册会计师、测量师或建筑师等。

纳税人不可申请扣减已经或将会获雇主、政府（如持续进修基金）或任何其他人士 / 机构发还的费用，除非相关费用须课税。

什么是「订明教育课程」？

「订明教育课程」指纳税人为获得或保持在现职工作或将来投身的其他职业所需的资格，而修读的教育课程（《税务条例》第12(6)条），并且是：

• 由教育提供者提供的教育课程；或
• 由行业协会、专业协会或业务协会提供的训练或发展课程（例如香港银行公会、香港管理专业协会、特许公认会计师公会、机械工程师学会、香港专业保险经纪协会、优质旅游服务协会等等）；或
• 由《税务条例》附表13指明的机构所审定或认可的训练或发展课程。

换言之，修读的课程必须与纳税人现在或未来的受雇工作有关。

以下是一些可获税务宽免的例子：

• 行政人员修读的管理课程；
• 秘书或文员修读的商业或计算机课程；
• 技术人员修读的职业训练课程；
• 会计师或律师参与的专业进修研讨会。

订明教育课程必须由该纳税人修读，若该纳税人没参与任何课堂，相关费用不可扣减。 

由教育提供者提供的教育课程

教育提供者一般包括： 

• 任何在香港或海外的大学、大学学院或工业学院；
• 任何在香港的工业学院、工业训练中心、职业训练中心或技能训练中心；
• 任何官立学校，或根据《教育条例》注册或获豁免而毋须注册的其他学校；
• 任何获税务局局长批准的机构；

支付给私人补习老师的费用不获扣减，因为有关补习并非由指明的教育提供者提供，该费用亦与订明教育课程无关。

6. 我没有报读订明教育课程，但有参加专业团体（如香港会计师公会）为成员主办的考试。我所支付的考试费可否在评税时获扣减？

如阁下是为取得或维持现职（或在将来会投身的其他职业）所需的专业资格，而参加由专业团体所主办的考试，便可申请扣除所支付的考试费（参阅《税务条例》第12(6)(b)(ii)条）。

纳税人不可申请扣除已经或将会获雇主、政府（例如持续进修基金）或任何其他人士 / 机构发还的费用。

7. 谁人合资格申请扣减长者住宿照顾开支？最高扣减额是多少？

《税务条例》第26D条订明，任何人士可就自己的或其配偶的父母、祖父母或外祖父母并由该人士或其配偶所缴付予安老院的长者住宿照顾开支申请扣减。该项开支可在该人士的薪俸税或个人入息课税计算中扣减。按标准税率缴税的人士同样可申索此项扣减。阁下可在个人报税表第11.4部申请扣减长者住宿照顾开支。

获得扣减长者住宿照顾开支的纳税人必须符合下列条件﹕ 

1. 该名父母 / 祖父母 / 外祖父母必须是纳税人或其配偶的父母 / 祖父母 / 外祖父母。
2. 该名父母 / 祖父母 / 外祖父母在有关课税年度的任何时间内必须已年满60岁﹔或者虽未满60岁，但有资格根据政府伤残津贴计划申请津贴。
3. 该名父母 / 祖父母 / 外祖父母是在有关课税年度内在安老院接受住宿照顾。
4. 该项开支必须支付予安老院或任何代表该安老院行事的人士。
5. 该项开支必须由纳税人或其配偶在有关课税年度内支付（扣除由任何人士或机构付还的数额）。换言之，丈夫可申索扣除其妻子所缴付的款项，反之亦然。
6. 有关安老院必须在香港境内，并持有根据《安老院条例》或《残疾人士院舍条例》发出的牌照或豁免证明书﹔又或符合《私营医疗机构条例》（第633章）的定义，且根据当中第128条获豁免发牌的表列护养院。
7. 在同一课税年度内，就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母作出的扣减，只可给予一名申请人。凡有超过一名有权申请扣减的纳税人就一名父母、祖父母、外祖父母的住宿照顾开支付出款项，该等纳税人须就谁人可申请扣减住宿照顾开支达成协议。简言之，付款人之间不允许进行分配。如不能达成协议，则无人能获得该项扣减。

「父母」一词是指： 

1. 纳税人或其配偶的亲生父母；
2. 依法领养纳税人或其配偶的养父母；
3. 纳税人或其配偶的继父母；或
4. 已故配偶的父母。

「祖父母或外祖父母」一词是指： 

1. 纳税人或其配偶的亲生祖父母或亲生外祖父母；
2. 纳税人或其配偶的养祖父母或养外祖父母；
3. 纳税人或其配偶的继祖父母或继外祖父母；或
4. 已故配偶的祖父母或外祖父母。

可容许的扣减额

可扣减额是在有关课税年度内实际已缴付予安老院的住宿照顾开支，而在2018/19及其后的课税年度内，就每名父母 / 祖父母 / 外祖父母而容许的最高扣减额是100,000元 。

可获扣除的款额只包括为于安老院居住的人士提供照顾的费用，支付予医生或医院的医药费不可扣除。

就同一名受养人而言，阁下可申请扣除供养父母免税额（或供养祖父母或外祖父母免税额）或长者住宿照顾开支，但两者不可兼得。然而，如果同一名父母 / 祖父母 / 外祖父母符合伤残受养人免税额中的定义，阁下仍可申请该免税额。

8. 居所贷款利息之最高扣减额是多少？

《税务条例》第26E(2)条订明，若阁下是一座住宅的唯一注册拥有人，所缴付的居所贷款利息可获扣税。自2017/18课税年度起，扣减上限是每年100,000元。

自2012/13课税年度起，阁下可申请扣减居所贷款利息的年期由10个课税年度延长至15个课税年度（无须为连续的年度），而扣减上限则维持每年100,000元。新增的5年居所贷款利息扣减年期不适用于较2012/13课税年度为早的课税年度。然而，这项延期不会影响纳税人（包括已经全数享用10年居所贷款利息扣减年期的纳税人）于2012/13课税年度及其后的课税年度享有新增的5年居所贷款利息扣减年期。

自2017/18课税年度起，阁下可申请扣减居所贷款利息的年期进一步由15个课税年度延长至20个课税年度（无须为连续年度），扣减上限则维持在每年100,000元。

若纳税人是有关住宅的联权共有人或分权共有人，有关的居所贷款利息须视为由各联权共有人以人数按比例平均缴付，或视为由各分权共有人按所占拥有权之百分比缴付。在这情况下，该纳税人的扣减额上限亦按同样比例减少。

例子一（住宅由联权共有人拥有）

A先生和B先生为某住宅的联权共有人，该住宅于整个2022/23年度全部用作他们的居住地方。该住宅于4年前购买，并由他们联名向银行借取按揭贷款以支付楼价。该笔贷款按月分期偿还，为期10年。在2022/23年度，所支付的利息总额为180,000元。A先生和B先生均申索扣除2022/23年度的居所贷款利息。

结果
A先生和B先生在2022/23年度支付的利息为每人90,000元。他们每人可获扣减的款额只限于50,000元，即根据联权共有人的人数按比例容许作出的最高扣减额（《税务条例》第26E(2)(b)(i)和26E(2)(c)(i)条）。

例子二（住宅由分权共有人拥有）

情况与例子一相同，但A先生和B先生为分权共有人，分别拥有1/4和3/4的业权。

结果
A先生和B先生在2022/23年度支付的利息分别为45,000元和135,000元，而A 先生和B先生分别可获扣减25,000元和75,000元。该等款额是根据他们在该住宅的拥有权中所占百分比按比例容许作出的最高扣减额（《税务条例》第26E(2)(b)(ii)和26E(2)(c)(ii)条）。

如欲参阅更多例子，请按此。

为提早赎回住宅而向银行缴付的「罚息」可否在计算税项时获扣减？

不可获扣减。这金额是银行征收的罚款，而并非贷款利息。

如要取得上述之利息扣减，要符合甚么条件？

根据《税务条例》第26E条，获得扣减居所贷款利息的纳税人必须符合下述所有条件： 

1. 该纳税人是该住宅的业主（即唯一拥有人、联权共有人或分权共有人），而有关物业的业权以土地注册处的相关纪录为准；
2. 该住宅是根据《差饷条例》作个别评估应课差饷租值的单位（即该住宅必须在香港境内）；
3. 该住宅在有关课税年度内是全部或部分用作该人士的居住地方（如住宅只是部分用作居住地方，可获扣减的居所贷款利息将作相应下调）；
4. 该纳税人在有关课税年度内所缴付的居所贷款利息的有关贷款，是用以取得该住宅；
5. 该贷款是以该住宅或任何其他香港财产的按揭或押记作为保证；以及
6. 贷款者是《税务条例》第26E(9)条 所订明的机构，即：
   • 政府﹔
   • 财务机构﹔
   • 注册的储蓄互助社﹔
   • 领有牌照的放债人﹔
   • 香港房屋协会﹔
   • 该人士的雇主﹔或
   • 经税务局局长批准为认可的组织或协会。

已婚人士如何申请扣减居所贷款利息？

已婚人士及其同住配偶应有相同的主要居住地方。夫妇二人如共同拥有多个居住地方，不能声称以不同的住宅作为主要居住地方。即使二人分别拥有多个居住地方，他们只可就一所住宅申请扣减居所贷款利息。已婚人士的主要住所将根据具体情况确定，而就该住所支付的利息将由住所拥有者扣减。在同一时段内，另一方配偶将没有资格获得任何居所贷款利息扣减。

如有关物业并非由业主自住而是出租，请往个人入息课税参考如何为贷款利息申请扣减。

9. 为购买泊车位而支付的按揭利息可否在评税时获扣减？

购买车位所招致的贷款利息在下列情况下可获扣减： 

1. 购买的车位与申请居所贷款利息的有关住宅位于相同的屋苑内，并在同一课税年度内申请扣减；
2. 购买的车位须为拥有人自用。